התשובה בקצרה, מאת ד״ר רן מובשוביץ: בישראל אין מס מתנה כללי — מתנה של כסף או מיטלטלין בין יחידים תושבי ישראל אינה, ככלל, אירוע מס. מתנת מקרקעין, לעומת זאת, טעונה דיווח לרשות המיסים ועשויה לגרור חבות מס גם כשהיא ניתנת בין קרובי משפחה. ולא פחות חשוב משאלת המס: האם המתנה עצמה תקפה — או חשופה לתקיפה על ידי בני משפחה אחרים.
מס על מתנה
מס על מתנה או מס על העברה ללא תמורה, הינו מס שיש לשלם בגין הענקה שנעשתה ללא תמורה ובמילים אחרות מדובר במס מתנה או מס על העברה ללא תמורה. שימו לב, מס על מתנה שונה מ-מס על ירושה. אין מדובר באותו הליך מיסוי, שכן הירושה מתרחשת לאחר פטירה ואילו המתנה מתרחשת בעת שהצדדים לה בחיים. אין כל קשר בין מיסוי מתנה לבין מיסוי על ירושה לפי צוואה, ואין כל זיקה בין מיסוי על מתנה להליך של התנגדות לצוואה (לדוגמא). ובכן, מתי יש צורך לשלם מס על מתנה? מסתבר שמדובר במקרים נדירים יחסית במשפט הישראלי. ראשית, נדון בהגדרת המתנה כפי שהיא מופיעה בחוק המתנה. על מנת לנתח את העיסקה מבחינה מיסויית, יש לעיין ראשית דבר ב-חוק המתנה. כפי שנראה בחוק, המתנה יכולה להיות נכס כלשהו וגם יכול להוות ויתור על זכות. לצורך הדיון בסוגיית המיסוי על מתנות, אף יש ליטול בחשבון כי הדין רואה מתנה היא הסכם בין שני צדדים או יותר, והיא מוגדרת בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה כ-“מכירה”. מכירה יכול ותהיה הוצאת נכס מרשותו של תאגיד או אדם והעברתו לאחר, אדם או תאגיד, בין אם תיערך כהעברה של נכס, אם כמכירה ללא תמורה, עסקת טרייד (החלפה/חליפין), הענקה וויתור. לאחר שהגדרנו מהי מכירה, יש לבחון מהו “נכס” שכן הנכס הוא דבר המתנה. נכס הוא “כל רכוש”. להרחבה על הגדרה המשפטית לנשוא המתנה ראו גם “דבר המתנה“. שנית, חשוב להבין את התכלית שעומדת ביסוד המס שמוטל על העברה ללא תמורה. כאמור, ההיגיון שעומד מאחורי הטלת מס מתנה מיוסד בכך שהמתנה היא “מכירה” לכל דבר ועניין ובמילים אחרות ניתן לומר שמתנה היא “עסקת מכר”, אשר המיוחד בה הוא שאין בצד ההענקה כל תמורה. ברם, כפי שציינו לעיל, כל “מכירה” ממוסה על פי החוק הישראלי ואין זה משנה אם התמורה גבוהה או נמוכה. מכאן ניתן להסיק, שהעברה ללא תמורה היא העברה שתמוסה, למעט בחריגים המנויים בחוק. במאמר זה נדון באותם חריגים הממוקדים במיסוי על מתנה לקרוב משפחה, מיסוי על מתנה בין בני זוג, מיהו קרוב שהינו בן משפחה על פי הדין ומיהו קרוב משפחה לצורך מיסוי מקרקעין, כמו כן נדון בסוגיית ההבדל לצרכי חישוב מס, בין מתנה במקרקעין לבין מתנה כספית במיטלטלין כגון מתנת כסף, מהו תשלום מס שבח מקרקעין על מתנה, מהו תשלום היטל השבחה על מתנה ומהו תשלום מס רכישה על מתנה, מי מבין קרובי המשפחה כן משלם מס על מתנה במשפט הישראלי, מדוע קיימת חשיבות ל-“תום לב” בהעברה ללא תמורה, וכן מה דינה של מתנה לתושב ישראל ומתי יוטל מס על מתנה כספית מחו”ל, ולבסוף
נתייחס גם למיסוי מתנה פיקטיבית או מתנה למראית עין, ומה משמעותה מבחינה מיסויית.
מיסוי על מתנה לקרוב משפחה
מיסוי על מתנה לקרוב משפחה הוא סוגיה העומדת לדיון מדי פעם בפעם. על מנת שהמתנה לקרוב משפחה תהיה פטורה ממס, עליה לעמוד במספר תנאים. כלל ראשון הוא כי אין מיסוי על מתנה המורכבת ממיטלטלין (דבר שאינו מחובר דרך קבע לקרקע) אישי. בנוסף, סעיף 97(א) לפקודת מס הכנסה קובע כי ינתן פטור להענקת מתנה אם יתמלאו שלושת התנאים שלהלן יחדיו: (1) המתנה תינתן ליחיד או לקרוב; (2) המתנה תוענק בתום לב (3) המתנה תוענק לתושב ישראל בלבד. הגדרת קרוב: על פי פקודת מס הכנסה קרוב הוא בן זוג, אח/אחות,הורה/הורי הורה/צאצא/צאצא של בן זוג ובן זוגו של כל אחד מאלא, לרבות צאצא של אח/אחות ואח/אחות של ההורה. נוכח העובדה שבני זוג הם “קרוב” לפי הדין הישראלי, העברת נכס ללא תמורה בין בני זוג, שדינה כמתנה, פטורה ממס. בהקשר ל-“תום לב” במיסוי מתנה הרי שהענקת המתנה חייבת לממש את התכלית שביסוד עיסקת המתנה: העברה ללא תמורה של נכס, והסוגיה היא אם קיימת תמורה אחרת, עקיפה להענקה. בהתאם, פקיד המיסוי בוחן אם קיימת תכלית אחרת להענקת המתנה. לדוגמא, רבים המקרים שבהם מעביר אדם במתנה נכס משיקולי מס, ואותה העברה נעשית למראית עין בשיתוף פעולה עם המקבל, שאז יקבע כי יש מקום למיסוי מתנה פיקטיבית במקרקעין שהינה למראית עין. תושב ישראל הוא מי שעומד בשני תנאים בסיסיים: מחזיק באשרה המתירה לו לשבת בישראל וכן עומד במבחן “מרכז החיים” בהתאם לסעיף 1 לפקודת מס הכנסה. מרכז החיים נקבע לפי המקום שבו מתגורר האדם בפועל והאופן שבו הוא תופס את מרכז חייו. עם הזמן נקבעו מושגי יסוד המסייעים בקביעת מרכז החיים: מי שבית הקבע שלו בישראל הוא תושב ישראל, וכך גם מי שעובד או עוסק דרך קבע בישראל, מי שמשפחתו מתגוררת עימו בישראל, מי ששהה לפחות 183 ימים בישראל מתוך שנת מס וכך גם מי ששהה 30 ימים ברציפות בישראל, ובסה”כ שהה לפחות 426 ימים במשך שנתיים קודם לכן.
מיסוי מתנה למראית עין
מיסוי מתנה למראית עין או מיסוי מתנה פיקטיבית הוא אחד המצבים השכיחים ביותר בהקשר למיסוי מתנה. אב מעניק לבנו דירה במתנה, ואולם לאחר פטירתו של האב, מתברר שאותה העברה היתה רק על מנת להימנע מתשלום מס על הדירה, והדירה היא חלק מן העיזבון. ברור כי מדובר במתנה למראית עין, מתנה שהוענקה שלא בתום לב, ורשויות המס יתייחסו לכך בדרישה למיסוי המתנה הפיקטיבית. מקרים אחרים שנפוצים הם העברה ללא תמורה מאדם העומד בפני פשיטת רגל, במטרה להבריח נכסים מן הנושים. ברור כי גם כאן אין מדובר בהענקה שתכליתה מתנה, אלא בניסיון לסכל את זכותם של הנושים לגבות את חובם שלא כדין. כאשר נותן המתנה העניק במתנה זכויות בדירת מגורים לקרובו, ובסמוך להענקה רכש זכויות בדירת מגורים אחרת, עשויה רשות המיסוי לקבוע כי מדובר בעיסקה מלאכותית שנערכה בחוסר תום לב, מתוך מטרה לחסוך בתשלומי מס שהיה על נותן המתנה לקבל.
שאלה על מס על מתנה? נחזור אליכם עוד היום
או התקשרו: 072-3310205 · וואטסאפ · קביעת פגישת ייעוץ אונליין
בשליחת הטופס אתם מאשרים את מדיניות הפרטיות של המשרד.
מס על מתנת מקרקעין
מס על מתנת מקרקעין חל הן על מעניק המתנה והן על נותן המתנה. בכל הנוגע לתשלום מס שבח על מתנת מקרקעין הרי שהדין מפטיר בדרך כלל, מתשלום מס שבח בגין העברה ללא תמורה של מקרקעין לפי סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין. החוק קובע, כי העברה של זכות במקרקעין במתנה בין אדם לקרוב משפחתו כמוגדר לעיל, פטורה ממס. לעניין אח ואחות, הפטור ינתן אך ורק עם הנכס המועבר התקבל מהורה או מסב או סבתא ללא תמורה או בירושה. מנגד, בהתאם לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), תשל”ה-1974, על מקבל המתנה לשלם מס רכישה על הנכס המועבר, ואולם המס יהא 1/3 משווי המס שהיה משלם מקבל המתנה, לו היה רוכש את הנכס בשוויו המלא. חריג לכלל זה מצוי בתקנות מיסוי מקרקעין אשר קובעות כי העברת נכס בין בני זוג הגרים יחדיו באותה דירה פטורה לחלוטין ממס רכישה. קיימים מספר מועדים לתשלום מס רכישה בגין מס על מתנת מקרקעין. מקבל מתנת המקרקעין, אשר ערך שומה עצמית ישלם את המס על פי שומתו העצמית בתוך 60 ימים מתאריך העיסקה. היה ורשות המיסים מצאה כי קיים הפרש בין השומה העצמית לשומה שהונפקה על ידי רשות המיסים, ישלם מקבל המתנה את הפרש המס בתוך 30 ימים ממועד שבו נמסרה לו הודעה על שומת רשות המיסים. במקרה שבו מקבל מתנת המקרקעין הגיש השגה על השומה שהמציאה לו רשות המיסים ועל גובה מס הרכישה שבו חויב, עליו לשלם את המס שאינו שנוי במחלוקת. אין היטל השבחה על העברה ללא תמורה ובלבד שהמתנה עומדת בכל התנאים שפירטנו לעיל. ניתן למכור נכס שהתקבל במתנה בפטור מלא ממס שבח ובלבד ששווי הנכס לא חוצה את התקרה הקבוע בחוק מיסוי מקרקעין. כמו כן ניתן למכור את הנכס שהתקבל במתנה בהטבת מס, והדבר תלוי במועדים שבהם נתקבל הנכס. לבסוף, המכירה יכול ותמוסה במס מלא. קיימים תנאים רבים נוספים בעניין היקף המס, לרבות תקופות צינון שונות, אשר משתנות מעת לעת, ועל כן מומלץ להתייעץ בעניינם עם מומחה בתחום מיסוי מקרקעין.
מס על מתנה כספית
בעוד שמיסוי על מתנה כספית אינו קיים על מתנת אמת כפי שסקרנו לעיל, דווקא מיסוי מתנה כספית מחו”ל קיים והוא יחול אפילו אם מקבל המתנה הוא תושב ישראל, היה ורשות המיסים תתרשם שלא מדובר במתנת אמת אלא במתנה שהיא בגדר איזון או קיזוז חובות, גם אם נערכה בין בני משפחה. אם זהו המצב, הרי שמדובר במתנה פיקטיבית או מתנה למראית עין, שבה שני הצדדים גם יחד משתפים פעולה במטרה להציג כלפי חוץ מצג שקרי ביחס למהות המתנה. נוכח מורכבות הנושא, והעובדה שכל מקרה לגופו, ויש להתייעץ בנושא עם איש מקצוע.
שאלת המס היא לעיתים רק קצה הקרחון. ברבים מהמקרים שמגיעים למשרדנו מתברר שהשאלה האמיתית איננה כמה מס תשלם המתנה — אלא האם המתנה עצמה תקפה, או ניתנת לתקיפה על ידי בני משפחה אחרים. אם המתנה שבה מדובר נוגעת לירושה עתידית או לחלוקה בין אחים — כדאי לקרוא כיצד אנו מטפלים בסכסוכי ירושה ומתנות, או לקבוע פגישת ייעוץ.
צריכים ליווי משפטי בנושא מס על מתנה?
או התקשרו: 072-3310205 · וואטסאפ · קביעת פגישת ייעוץ אונליין
בשליחת הטופס אתם מאשרים את מדיניות הפרטיות של המשרד.
ד"ר רן מובשוביץ — עורך דין ודוקטור למשפטים
מחבר הספר "סכסוכי ירושה — הלכה למעשה". מייצג לקוחות אך ורק בדיני ירושה, צוואות ומתנות בתוך המשפחה, ומשרדו מדורג בשנת 2026 כמשרד מוביל בתחום הירושה בדירוגים המקצועיים DUN'S 100 ו-BDI Code.
תחומי הליבה של המשרד:
התנגדות לצוואה · פסילת צוואה · ייצוג בהתנגדות לצוואה · הגנה על צוואה · ביטול הסכם מתנה · הגנה על הסכם מתנה · עריכת צוואה
משרד עורכי דין ד"ר רן מובשוביץ · רח' ז'בוטינסקי 9, מגדל הכשרת היישוב, בני ברק 5126417 · טל: 072-3310205 · פקס: 03-6850723 · וואטסאפ: 054-8089547 · info@the-lawyer.co.il · אודות המשרד · המלצות · יצירת קשר
כל הזכויות שמורות למשרד עורכי דין ד"ר רן מובשוביץ | עורך דין ירושה וצוואה | האמור לעיל אינו מהווה ייעוץ משפטי ואין להסתמך עליו. מומלץ לפנות לייעוץ מקצועי בהתאם לצורך בטרם נקיטת כל פעולה.
